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建筑业营改增5月1日正式实施,超人软件全面升级

2016年3月23日,财政部、国家税务总局正式颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《通知》)。

  

  《通知》包含四个附件,分别为:

  

  附件1-营业税改征增值税试点实施办法;

  

  附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;

  

  附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;

  

  附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;

  

  合计约四万字。

  

  我们根据《通知》及四个附件,将涉及建筑业的主要内容整理出来,以便于您快速浏览重点。

  

  一、建筑业增值率税率和征收率是多少?

  

  根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定,建筑业的增值率税率和增值税征收率:为11%和3%。

  

  大家一直在讨论的税收比例,就是增值税税率11%,怎么还出来了3%,这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。

  

  增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同,征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度,不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务,应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率,不得抵扣进项税额。

  

  二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率?

  

  根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述:简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

  

  换句话说:适用简易计税方法计税的,就可适用3%的增值税征收率,按3%的比例交税,同时不得抵扣进项税额。

 三、超人软件的升级包括了什么?

       

 营改增建筑业税率:建筑业税负变化的临界点计算

  营改增36号文件公布以来,各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了,但是可以抵扣17%进项,进项还是高出了6个点,因此整体税负变化不大。

  今天无意中计算了一下,当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。

  我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税):

  假设一个项目定价10000万元(含税价)

  营业税=10000*3%=300万元

  增值税:

  假设可以取得进项税额为X,则:

  增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X

  如果营改增前后税负不变,则有:

  990.99-X=300

  得出:X=690.99万元

  因此,可以得出如下结论:

  1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价(含税)的比例=690.99/10000=6.91%

  因此,只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于6.91%才会低于营改增前的税负。

  2、如果企业能取得17%的材料进项,材料占比是多少呢?

  假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率(其他税率暂不考虑):

  材料(不含税)=690.99/17%=4064.65万元

  材料(含税)=4064.65*1.17=4755.64万元

  材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55%

  因此,只有当17%税率的材料大于47.55%(含税)时税负才会低于营改增前。

  建筑行业的进项能否取得,将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。因此,建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式,需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。从上述计算看,钢构企业的税负将会明显降低,因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。