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建筑业营改增对建设工程税负的影响

建筑业营改增对建设工程税负的影响

(中交第四航务工程勘察设计院有限公司 姜培平)

 

    摘要: 建筑行业“营改增”对建筑施工企业的税负将产生较大的影响,由于进项税抵押不足的原因,增值税税率11%将导致企业整体税负增加。本文就建设工程各个环节在营玫增实施过程中遇到的问题进行分析,并初步提出相应的应对及调整措施。

    关键词营改增建筑行业;工程造价

    我国近几年实行的营业税改增值税政策(以下简称营改增),除有利于完善税制、消除重复征税外,还有利于优化投资、消费和出结构,促进国民经济健康协调发展。由于建筑行业税收占总体税收的比重很大,而且建筑行业本身比较复杂、影响范围较广,建筑行业营改增晚于其他行业实施。税率由3%营业税改为11%增值税,由于允许抵押进项税,税负在理论上是可以降低的。但建设工程涉及环节众多,由于进项税抵押不足的主要原因,整体税负将会增加。本文就营改增对建设工程各个环节的影响进行分析,提出相应的税务应对措施,并初步探讨相应的造价调整措施。

    1、营改增对建筑行业税负的影响

    以下从建设工程各要素成本方面对营改增进行分析。

    (1) 人工费

    建设工程人工费包含劳务用工及管理人员工资,劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。劳务公司作为建筑行业的一部分,取得劳务收入按11%计征销项税,但没有进项税可抵押,与原3%营业税率相比,增加了8%的税负。劳务公司增加的税负,将传导到建筑施工企业。零散农民工以及管理人员工资,也无法取得增值税发票,没有进项税可抵押,同样会引起税负增加。

    (2) 材料

    建筑材料来源方式很多,取得增值税专周发票难度大,很多材料进项税无法正常柢扫,使建筑行业实际税负加大,例如:

    由于建筑施工企业承建的工程项目一般比较分散,很多工程所处地块偏僻,所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”,砂石土等地材及零星材料基本.上由个体户戎小规模纳税人供应,购买的材料没有发票戎者不是增值税专用发票。根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014 年第36 ) 规定: 一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税,同时不得开具增值税专用票。一是建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料是以自己米掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不合粘土实砖、瓦)。三是商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。以上所列货物,都是工程项目的主要材料,在工程造价中所占比重很大。建筑施工企业如果向按照简易征收办法的供货商采购地材,只能获得增值税普通发票,不能抵押进项税。

    有的工程项目,主要材料或大宗材料由建设单位采购,调拨给施工企业使用,施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料,这样施工企业可取得的进项税额就少,实际税负必将增加。

    (3) 机械费

    由于营改增之前买进的大量机械不能取得进项税抵,施工企业机械费方面的税负同样会增加。施工机械来源一般分为建筑施工企业自行购买、向租赁公司租用两种方式。对于施工企业自行购买的方式,目前在建筑行业具有一定规模的施工企业,营改增之前都购齐建筑施工所需的机械,以后需要购进的新机械必定数量较少,可抵的进项税并不多。对于向租赁公司租用机械的方式,营改增前后租赁公司的成本构成并没有大的变化,可抵押进项税同样没有大的变化,但增值税销项税率增加,增加的税负最终转移到施工企业的税负成本中。

    (4) 措施费及其他费用

    同样由于抵扣段的原因,措施费及其他费用的税负也会增加。其中措施内容与工程费中的人材机类似。企业管理费中的人工、部分固定资产使用费机械费、职工福利等不能取得进项税发票或取得进项税发票较少。其他费用(二类费用中),部分费用只能取得税率6%的服务业进项税发票,规费等部分费用无法取得进项税发票,贷款利息等则不允许抵扣。

(5) 发票管理

   发票的收集和认证工作难度大,也将引起税负增加。不同于制造业_,建筑施工企业的施工项目分散在全国各地,材料采购地分散、材料管理都门多而杂、材抖发票数量巨大,现有增值税发票管理模式比较严格,发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长,进项税额又需要在180天内认证完毕,工作难度非常大。加上建筑行业工程拖欠、工程结算难已是常态,施工方难以正常收到款项,就无法给共供应商发放款项,导致恶性循环。工程款拖欠又会导致施工方难以及时取得相应的发票。营改增要求需要有发票作为抵押凭证,且票证还有时间限制,所以这也使进项抵押难以顺利进行,同样会引起税负成本增加。

    2、相应对策

    建筑施工企业应当针对营改增对企业税负产生的上述影响,及时进行内部调整,认真进行税务筹划;加强抵押端管理,及时取得专用发票,实现应抵尽抵;并规范合同模式、优化经营及投资模式。

    (1) 营改增对建筑行业的影响是广泛而深刻的,涉及到企业管理的各个方面,尤其涉及到法律、财务管理、会计核算等。企业管理人员应当转交观念,深刻理解增值税“价外”及“抵押”等相关概念: 采购人员应牢固树立在采购及分包环节取得专用发票的意识;财务人员应当加强财务管理,做好税务的会计处理核算工作;企业税务人员应加强税收筹划,充分利用税制改革降低企业税收成本;法律顾问应当深入研究税收法规与建筑行业法规的关系,避免涉税风险。

    (2) 施工企业所需的商品和服务既可以向一般纳税人采购,也可以向小规模纳税人采购,由此取得的发票不同,并产生不同的进项税额。为降低成本,营改增之前施工企业一般倾向于选择个体户及小规模纳税人作为供货商及机械租赁商;营改增之后一般应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商,尽量取得增值税专用发票。当然,是选择一般纳税人还是小规模纳税人,需要将采购金额及税负综合比选后确定。

    (3) 对于EPC 总承包项目,总承包方可将单一的EPC 合同拆分为设计及管理、采购、施工合同,戎在EPC 合同中分列设计及管理、施工、采购等价款,分别执行不同税率,分别开具发票,以降低项目整体税负。

    (4) 企业应规范经营承包方式。在实行增值税政策后,要求不同法人或不同纳税主体之间必须符合增值税的链条抵押, 票货款三流一致。所以营改增对承包商的经营模式会产生重大影响,以往的非法转包、分包、挂靠以及不规范联营等经营方式将得到抑制甚至消除

    (5) 营改增后,新购进的施工机械可以抵押进项税。施工企业可以通过引进的机械设备,减少作业人员,降低人工费支出,降低企业税负。这样能够提高施工企业的机械设备装备水平,扩大运营规模,增强企业竞争能力。

    (6) 为鼓励企业投资,营改增方案拟将企业投资形的不动产纳入抵押,这将大大抵消企业缴纳的增值税,促进企业进行不动产投资。根据最新政策,试点纳税人2016 5 1 日后取得的不动产分2 年进行抵押,年抵押率60%40%

    (7) 为适应营改增的需要,建设工程造价编制需要进行调整。

    依据建设都建办标[2016]4 号文,工程造价计算方式为: 工程造价=税前工程造价x 1+11%)中税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和,各费用项目均以不包含增值税可抵押进项税额的价格计算。此明确了造价编制依据的调整方式,与增值税为价外税相适应,人材机及取费均需先扫除进项税额后再计算工程造价。具体调整扣除方法如下:

    工程项目要素价格调整:人工费不需要扣减;材料费中的购置费分别按照材料类别的适用费率扣减(3%6%13%17%),运杂费按11%税率扣减,采购及保管费中70%扣减、其余30%17%税率相减;机械费中的折旧费、修理费按17%扣减,场外运输11%扫减,安拆费及机上人工费不扣减,燃料动力费按燃料动力类别适用税率分别(6%13%17%) 扣减

  费用定额调整:企业管理费的办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费按照具体内容适应税率扣减(6%13%17%),其余不扣减,措施费各行业包含内容不同,应分别按具体内容适应税率扣减(6%13%17%)利润及规费无进项税,不需要扣减

    (8) 根据财税(2016) 36号文,营改增试点攻策关于建筑业有以下“有利”余款:

    允许老项目 (开工日期在2016 4 30 日前的建筑工程项目)、一般纳税人以包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务,由于进项抵押少,允许选择简易计税方法,按照3%征收率缴纳增值税,保持改革前后税负基本平衡。

    对甲供料工程,也可以通过对施工方计税销售额中剔除甲供料价款的方法予以解决。

    对在施工现场建设的临时设施等不动产,允许一次性抵押所含进项税额。

    3、结语

    本文针对建设工程各要素、各环节,对营改增引起的税负变化进行分析,认为由于进项税抵押少的原因,建筑行业实施11%增值税后税负将会增加。建筑施工企业针对上述因素,需要积极应对,提出的应对对策有:加强进项税额抵押端的管理、尽量取得增值税专用发票;培养税务人才,做好税收筹划;规范企业经营方式;通过购置施工机械、投资不动产等方式提高抵扣额,通过这些措施尽量降低建筑企业在营改增后增加的税负,并初步提出了工程造价编制的调整方式。


 

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